摘要:我国的个税究竟如何开始征收?为何要开始征收个税?提高个税免征额能带来什么?昨日,中山大学岭南学院财税系主任、教授、博士生导师林江接受记者采访时,对此进行分析。
征税之初主要针对外国人
据悉,个人所得税是国家对本国公民、居住在本国境内的个人的…

确立至今30余年的个人所得税体制,终于要启动一次大改了。而且,在新一轮财税改革的清单中,它将被安排到房地产税改革之前。

摘要:今日起,新修订的《个人所得税法》正式实施,月收入低于3500元(扣除三险一金后)的工薪族不再缴纳个税。这意味着我国将有6000万左右的工薪阶层暂时告别个税。经测算,新税法实施后,广州市不用再缴纳个人所得税的工薪族增加了315万名,全市全年约减少工薪所得…

  我国的个税究竟如何开始征收?为何要开始征收个税?提高个税免征额能带来什么?昨日,中山大学岭南学院财税系主任、教授、博士生导师林江接受记者采访时,对此进行分析。

经济观察报获悉,个税改革方案在财政部内部已经完成,预计最快2016年上半年可以上报,下半年会选择部分方案实施。

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  征税之初主要针对外国人

2015年12月初,一位接近财政部的人士透露,上述方案中,住房按揭贷款利息纳入个税抵扣,可能会率先启动;未来随改革进一步推进,家庭赡养老人费用、子女教育费用以及房租等,也有望陆续被纳入个税抵扣。与此同时,他还表示,个税的费用扣除额标准,即通常所说的起征点,基本上不会再提高了。

  今日起,新修订的《个人所得税法》正式实施,月收入低于3500元(扣除“三险一金”后)的工薪族不再缴纳个税。这意味着我国将有6000万左右的工薪阶层暂时告别个税。经测算,新税法实施后,广州市不用再缴纳个人所得税的工薪族增加了315万名,全市全年约减少工薪所得个人所得税收入38.6亿元。

  据悉,个人所得税是国家对本国公民、居住在本国境内的个人的所得和境外个人来源于本国的所得征收的一种所得税,在有些国家,个税在财政收入中占较大比重。

从2005年开始,几乎每隔三年,《个人所得税法》都会在全国人大常委会会议上审议修改一次,而调整个税起征点是历次修法的主要内容。目前,个税起征点已从每月800元提高至2011年确定的每月3500元。但此后四年,再无动静。

  中低收入人群“减负”

  1980年9月10日由第五届全国人民代表大会第三次会议通过《个人所得税法》。1981年,个人所得税正式开征,免征额为800元,当年个税收入只有500元。月均收入能够达到800元起征标准的中国公民少而又少,其余都是外籍在华高级职员交纳的。“我国个税征收一开始主要是针对外国人的,因为个税免征额一开始就定在800元,上世纪80年代国内职工的每个月工资都是很低的,才几十元,到了100元都算不错了,离800元还很远,所以主要是对当时的外国高收入者进行征税。”林江说。

直至2015年5月,国务院批转发改委《关于2015年深化经济体制改革重点工作的意见》,提出要研究“综合与分类相结合”的个税改革方案,更深层次的改革轮廓才日渐清晰。

  近日,国家税务总局发布《关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告》,明确规定纳税人

  1986年9月,国务院发布了《中华人民共和国个人收入调节税暂行条例》,规定对本国公民的个人收入统一征收个人收入调节税,纳税的扣除额标准(即免征额)降低至400元,而外籍人士的800元扣除标准并没有改变,内外双轨的标准由此产生。现今依然是双轨制,国内职工免征额为2000元,而外籍人士免征额则为4800元。

经济观察报从权威渠道获知,新一轮个税改革方案的基本思路已经敲定,长期来看将分四步走,包括合并部分税目、完善税前扣除、适时引入家庭支出申报制度、优化
税率结构等。最终目标是以家庭为纳税单位,按照劳务性收入、财产性收入和偶然所得进行分类征税,在确定合理的起征点后,对家庭赡养老人、子女教育等支出进
行税前抵扣。

  2011年9月1日(含)以后实际取得的工资、薪金所得,应使用税法修改后的减除费用标准和税率表,计算个人所得税。根据新税法的规定,对于工资、薪金的个税免征额从旧法的2000元提高到3500元;工资、薪金所得,适用超额累进税率,工薪所得税率结构由9级缩减为7级,并将其中第1级税率由5%降到3%。

  工资渐涨免征额也提高

但这套理想的“大综合”方案,目前仍困难重重。2015年12月11日,
一位省级税务局所得税处人士对经济观察报说,2016年可能实施的个税改革,实行“小综合”的可能性很大。不同于“大综合”的是,“小综合”仍以个人为纳
税人,只是将原来的11项个人收入分类综合成若干大类,同时扩大一些税前抵扣环节,比如住房按揭贷款利息、房租等。

  财政部有关负责人说,经过此次税法修改,纳税人数从8400万人减少至约2400万人,有约6000万人不需要缴纳个人所得税。全年将减收1600亿元左右,其中提高工资、薪金所得减除费用标准和调整税制结构带来的减收约是1440亿元,占2010年工薪所得个税的46%。

  根据相关资料,1981年以前我国职工平均月工资不超过60元,2008年以前全国城镇单位职工平均月工资不超过1800元,现在职工平均月工资基本超过2500元。“后来随着经济的不断发展,个税免征额一直都存在争议。”

“现在对于个税改革的配套,比如银行信息等很多方面都有欠缺。”上述所得税处人士说,尽管之前在实施个人年收入12万元以上须自行申报的政策时,相关部门已经进行了不少信息采集工作。但是不改永远不知道有多少欠缺,不如开始改革。

  据统计,2010年个人所得税收入为4837亿元左右,占全国税收收入的6.6%左右。有关专家表示,虽然新法的实施会在一定时期内减少个税收入,但是对于全国税收收入的影响并不大,新法的实行会在一定程度上减轻中低收入人群的负担。

  2005年8月23日,十届全国人大常委会第17次会议开始审议国务院提交的《个人所得税法修正案(草案)》。此次改动最大之处是费用扣除额从800元调至1600元。

推动力

  在一家金融机构刚工作一年的大学生兰康告诉记者,他每月有6000元左右的收入,以前每月需要缴纳个税470元左右,税法修改后,每个月需要缴纳个税150元左右,每月少缴了320元左右,全年就能增加收入近4000元。

  随后不久,十届全国人大常委会第三十一次会议于2007年12月29日表决通过了关于修改个人所得税法的决定。根据决定,2008年3月1日起,我国个税免征额将从现在的1600元/月上调至2000元/月,一直至今。

个税改革的“插队”,似乎始料未及。

  广东省700万人受惠

  “根据目前物价上涨的趋势,3500元的起征点也不一定就会一直稳定下去,也很有可能一到三年内会继续调整。”林江说,征收个税其实最终目的还是为了调节收入分配公平,“但一直提高免征额是不能从根本上解决问题的”。

早在2014年财税改革全面启动之初,财政部就提出了六大税制改革,分别是营业税改增值税、资源税、消费税、房地产税、环境税和个人所得税。

  据广东省地税局测算,这次修法后全省将有700万人受惠。修法前,2010年全省缴纳工资薪金项目个人所得税的人数为1037万人,费用扣除标准提高后,原来2000元至3500元这个幅度的纳税人不用缴纳工资薪金项目的个人所得税,这部分减少纳税人数约700万人,需缴纳工资薪金项目个人所得税的人数骤降到约337万人,减少幅度约为67.5%。

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其中,营业税改增值税正在继续推进,截至2015年末,只剩建筑业和房地产业、金融业、生活服务业没有纳入其中;资源税与消费税的改革也正在进行之中,房地产税和环境保护税则已经开始立法。

  全省工薪项目个人所得税减收约134亿元,降幅约为27.6%。

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个税改革原本排在房地产税改革之后。但受限于立法程序和复杂的实际情况,房地产税改革目前进展并不顺利,致使财税改革的整体步伐并未完全达到预期,个税改革成为眼下最能救场的一个角色。

  另据广州市地税局测算,此次修法后,全市共有约410万工薪收入者受惠,占目前工薪收入者总纳税人数的99%,其中约315万人将不用缴纳工资薪金所得个人所得税;全市全年约减少工薪所得个人所得税收入38.6亿元,降幅约为25%。只有不足1%的高收入群体,约2.3万人税负会有所增加。这部分高收入群体是指扣除三费一金月收入超38600元的群体。

2015年12月初,在财政部的一次内部会议上,就有官员提出,由于立法的问题,房地产税的推动工作可能要延后,因此现在个税改革排在了房地产税改革的前面,并且要加快进度。

  据广州市地税统计,个税调整后广州市工薪收入者的纳税面由目前的约56%下降到约13%,纳税人数由现在的约413万人减至约98万人,减少幅度约为76%。

一位长期研究税制改革的专家也表示,现在来看最有希望进行改革的是个人所得税,毕竟房地产税涉及到的利益太过复杂。

  3500元并非“起征点”

更大的压力来自决策层。前述接近财政部的人士告诉经济观察报,中央深化改革领导小组在最近一次会议中,专门提及要加快财税改革进度,并且直接点出个税改革。这让相关部门如履薄冰。

  新个税法出台后,有不少人称“起征点”从原来的2000元提升到3500元。不过,昨日中山大学岭南学院财税系主任林江向记者表示,“起征点”这个说法一直以来都是有问题的”。他表示,3500元准确来说应该是“减除费用标准”,与“起征点”不同。起征点是指税法规定的对课税对象开始征税的最低界限。当课税对象数额低于起征点时,无需纳税;当课税对象数额高于起征点时,就要对课税对象的全部收入征税。减除费用标准是对个人收入征税时允许扣除的费用限额。当个人收入低于减除费用标准时,无需纳税;当个人收入高于减除费用标准时,则对减去减除费用标准后的个人收入征税。

实际上,中国个人所得税改革从1980年开始到现在,已经持续了30余年。山东大学[微博]财政系主任李华对经济观察报表示,这30余年分为两个阶段。

  除减除费用标准外,税法还规定了其他可在计算应纳税所得额前扣除的项目,如按照国家规定,单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金及个人公益事业捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分等,均可在税前扣除。根据目前广州市“三费一金”的人均标准计算,“免税月薪”范围大概会在4500元至5000元之间。

第一个阶段是个人所得税制的确立。1980年9月,《个人所得税法》通过并公布,费用扣除标准确定为800元,由于国内收入较低,当时主要是针对涉外企业的个人所得税征管,并没有对国内居民征收个人所得税。

  政策解释

到了1986年9月,国务院发布《个人收入调节税暂行条例》,规定对本国公民的个人收入统一征收个人收入调节税,纳税的扣除额标准调整为400元,而外籍人士的800元扣除标准并没有改变。“内外双轨”的标准由此产生,中国居民也开始真正缴纳个人所得税。

  过节费年终奖如何计税

这个阶段结束的标志是1993年10月《个人所得税法》的首次修改。修正案规定,不分内、外,所有中国居民和有来源于中国所得的非居民,均应依法缴纳个人所得税。这一年,个人所得税制实现了内外统一。在此基础上,翌年,对中国财税历史影响最大的分税制改革,开始实施。

  据新华社电
近一段时间,伴随着我国个人所得税改革的步伐,与个税相关的话题频频受到社会关注,税务部门也加大了对个税法的宣传。那么,针对社会保险费与公积金、过节费、福利费、年终奖这些与老百姓密切相关的项目究竟如何计征个税,相关专家昨日进行讲解与点评。

第二个阶段是个人所得税制随经济需要,进行了历次调整。1999年8月,由于此前亚洲金融危机的冲击,国家出台了刺激消费政策,为引导存款转为消费,《个人所得税法》再次修改,原第四条第二款“储蓄存款利息”免征个人所得税项目被删去,由此开征了个人储蓄存款利息所得税。

  社会保险费与公积金

到了2005年,国家开始以提高个税费用扣除标准即起征点的方式,来减轻纳税人负担,促进收入公平分配。个税起征点从当年的每月800元提高到后来的每月
3500元,基本上是每隔三年调整一次。并且从2005年起,年收入大于12万元的高收入者须自行申报纳税;2011年则调整了累进税率的档次。

  按照我国现行税法,个人取得工资、薪金所得,应先扣除按照国家和省级地方人民政府规定比例缴付的住房公积金和基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费后的余额,依法计算缴纳个税。

现在,以确立“综合和分类相结合”的新个税体制为标志的第三个阶段,即将到来。

  过节费

新方案

  根据我国的现行税法,过节费应该属于工资、薪金所得项目,全额计入当月工资、薪金所得项目计征个税。财政部财科所副所长白景明介绍,过节费是由于受雇而获得的收入,属于工资、薪金所得,应该计入个税税基。

目前中国的个人所得税税目分为11类。

  福利费

按照《个人所得税法》,这11类分别是工资、薪金所得;个体工商户的生产、经营所得;对企事业单位的承包经营、承租经营所得;劳务报酬所得;稿酬所得;特许权使用费所得;利息、股息、红利所得;财产租赁所得;财产转让所得;偶然所得;经国务院财政部门确定征税的其他所得。

  根据我国的个税法,福利费属于免纳个税的范畴。福利费,是指根据国家有关规定,从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费。

此次个税改革的第一步就是合并部分税目。如果以前面所说的“大综合”方案来看,是将工薪所得、劳务报酬、稿酬等经常性、连续性劳动所得等,合并为“综合所得”;其他财产性所得以及临时性、偶然性所得仍作为“分类所得”。

  根据规定,上述生活补助费是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难,其在职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。

不过,前述省级地税局所得税处人士认为,“小综合”的方案更为现实。

  年终奖

具体来说,就是先将目前这11个小类分成大类,比如将个人劳务性质的收入分为一类,其中包括工资、薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得。将财产性的收入分为一
类,包括个体工商户的生产、经营所得;企事业单位的承包经营、承租经营所得;特许权使用费所得;利息、股息、红利所得;财产租赁所得;财产转让所得。最
后,将偶然所得和其它所得分为一类。

  年终奖也就是全年一次性奖金,是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况,向雇员发放的一次性奖金。

第二步则是完善税前扣除,即在合理确定综合所得基本减除费用标准的基础上,适时增加赡养老人支出、子女教育支出、住房按揭贷款利息支出等专项扣除项目。

  按规定,纳税人取得全年一次性奖金,单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税,计税办法为先将雇员当月内取得的全年一次性奖金,除以12,按其商数确定适用税率和速算扣除数,再将全年一次性奖金据已确定的税率和速算扣除数计算应纳税额。

第三部则是适时引入家庭支出申报制度,即在保持以个人为纳税单位的基础上,进一步允许夫妻联合申报家庭赡养老人、子女教育、住房按揭贷款利息等相关支出,并在夫妻之间分摊扣除或由一方扣除,夫妻双方分别纳税。

  在一个纳税年度内,全年一次性奖金这种计税方法对每个纳税人只允许采用一次。

“比如,月收入按5000元计算,先减掉3500元扣除额。剩下的1500元,如果按照分类申报,可以直接减掉利息支出,作为应税额。如果按照家庭综合申报,在减掉利息支出的同时,还可以减掉赡养老人、子女教育的支出。”前述省级地税局所得税处人士告诉经济观察报。

  专家点评

最后一步则是优化税率结构,即以现行个人所得税法规定的税率结构为基础,适度调整边际税率,合理确定综合所得适用税率。

  新个税法促经济增长

上海财经大学公共经济与管理学院税收系主任朱为群说,个人所得税改革方向一直都很清楚,是建立“综合和分类相结合”的制度,但具体从合并税目到费用扣除,从家庭申报再到税率调整,其实是一环扣一环、连续性的。

  效果仍有待观察

他认为,相对于中国的现实来说,调节收入分配、促进社会公平发展是个人所得税的首要功能,因此设计个人所得税制特别是税率的时候,必须将抽肥补瘦的功能放在第一位。

  日前记者从市地税局获悉,新个税实施后,广州市约315万人将不用缴纳工资薪金所得个人所得税,占目前工薪收入者总纳税人数的76%;约410万工薪收入者受惠于此次修法,占目前工薪收入者总纳税人数的99%;全市全年约减少工薪所得个人所得税收入38.6亿元,降幅约为25%。只有不足1%的高收入群体(月收入超38600元)约2.3万人税负会有所增加。对于新个人所得税法实施所产生的影响,税务专家表示对经济不会产生立竿见影的效果。

影响

  林江表示,新个税法实施后,受惠最大的就是中低收入人群。但是这部分人的收入增加是否会对经济起到促进作用,现在来看还是为时过早。“减除费用标准”提高意味着个人可支配收入增多,但是增多的部分未必即时流向交易市场,这与消费者对经济的信心以及社保水平息息相关,要促进这些因素增长需要一段时间,因此要看新个税是否能促进经济增长起码要观察半年到一年的时间。

明年下半年,部分改革方案可能陆续出台。但建立一个新的个税体制,终非朝夕之功。

  新个税实施后是否导致国家总的税收减少?有税务专家表示,提高个税起征点并不意味着国家财税收入必然减少,普通公民增加的收入有转化为社会消费,在商品和服务交易中转化为新的税收,有利于经济社会的发展。林江表示,虽然高收入人群也不断增加,他们对税收的增加会有一定促进作用。

上述省级地税局所得税处人士说,由于中国家庭成员、家庭经济结构的复杂性,以及家庭收入来源的复杂性,以家庭为纳税单位的综合与分类税制面临巨大的挑战。

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他表示,首先是中国居民收入的透明度不高,特别是存款实名制已经实行多年,但有一些个人的大量收入仍游离于征税之外;其次,股权的所得等财产性收入并未纳入
征税范畴;最后,个人收入信息在各地之间不能共享,地方部门的信息与税务机构征收个人所得税的相关信息也不能相互共享等,也是一个巨大的挑战。“人人天然
有逃避纳税的动机,中国居民的动机可能更强,特别是高收入群体。”该人士表示,这些因素导致从实际税收负担来说,中国高收入群体的税负并不一定比美国高。

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早在2009年,财政部发布的数据就显示,中国工薪阶层税收占个税总税负的50%;而美国将近50%的工薪阶层只承担了联邦所得税的5%,10%的最高收入者承担了个人所得税的超过60%比重。

一位长期研究个人所得税的财政专家告诉经济观察报,以2009年为例,个人所得税占到美国联邦政府收入的43%,占到美国地方政府收入的12%,两项合计高
达55%。而从累进税的设计来看,美国个人所得税分6级累进,最低税率10%,其次为15%、25%、28%、33%、35%,可见其累进程度是较为缓和
的。

如此高的个人所得税规模,以及累进程度的缓和设计,直接影响着美国民众的生产生活,个人所得税实际上形成了对美国经济社会发展的一种激励机制。

相比之下,中国间接税占到全部税收70%左右,个人所得税仅占6%左右,个人所得税规模对经济发展的影响并不像美国那样直接和重大。并且,目前中国个人所得
税虽然分为7级累进,最低税率3%,其次为10%、20%、25%、30%、35%、45%。在10%~20%和35%~45%之间的累进幅度最大,而这
部分收入群体正是月收入5000元到12500元和58500元以上的两类群体。

上述财政专家表示,前一类群体显然是中国中产阶级群体,也是橄榄型社会建设的中坚力量,显然,目前的个人所得税税率激励机制,不利于中产阶级收入群体的人去努力工作。

与此同时,对后一类高收入群体来说,虽然缴纳35%到45%的个人所得税,符合“抽肥补瘦”的调节功能;但从税收激励来说,美国等发达国家最高税率仅为35%,中国更高的税率累进无疑会激励高收入群体有动力去避税、逃税甚至移民海外。